قطع الإقامة لأغراض ضريبة الدخل والتأمين الوطني: المعايير والقرائن وما الذي يُقدَّم
من ينتقل إلى الخارج يفترض أحياناً أن الضريبة تبقى خلفه مع الشقة. أما مرسوم ضريبة الدخل فيفترض العكس: المقيم في إسرائيل يبقى مقيماً، ويخضع للضريبة على دخله من أي مكان، إلى أن ينتقل مركز حياته فعلاً ويُثبَت ذلك. تتناول هذه الصفحة المعيار، وقرائن الأيام، وضريبة الخروج والتبليغ، والفرق بين قرار سلطة الضرائب وقرار التأمين الوطني.
«الوقائع نفسها يجب أن تروي قصة واحدة لسلطة الضرائب والتأمين الوطني وصندوق المرضى. الملف الذي تختلف فيه القصص يسقط على التناقض، لا على القانون.»
المحامي وكاتب العدل إيغال مور
نقطة الانطلاق: المقيم يبقى مقيماً حتى يثبت العكس
منذ الإصلاح الضريبي في مطلع الألفية، صار نظام الضريبة في إسرائيل شخصياً: المقيم في إسرائيل يخضع للضريبة على دخله سواء تحقق في إسرائيل أو خارجها. لذلك فإن سؤال هل أنا مقيم هو السؤال الأول لكل من ينتقل إلى الخارج، لا سؤالاً يُطرح بأثر رجعي.
نقطة انطلاق سلطة الضرائب هي الاستمرارية. من كان مقيماً في إسرائيل يبقى كذلك، حتى حين يقيم في الخارج فترة طويلة، إلى أن يُظهر أن مركز حياته انتقل. العبء يقع على الفرد، والأدلة تُجمع من الحياة اليومية: السكن، والعائلة، والعمل، والأموال، والمجتمع.
من يكتشف هذه القاعدة عند عودته إلى البلاد، بعد سنوات لم يبلّغ فيها ولم يدفع، يكتشف ديناً أيضاً. ومن يعالجها قبل المغادرة، أو قريباً منها، يحدد الموعد والصورة الإثباتية بنفسه.
مرسوم ضريبة الدخل [نص جديد]، المادتان 1 و2؛ قانون تعديل مرسوم ضريبة الدخل (رقم 132) لسنة 2002. جرى التحقق في أيلول 2026.
معيار مركز الحياة: خمسة اعتبارات
تعرّف المادة 1 من المرسوم الفرد المقيم في إسرائيل بأنه من يكون مركز حياته في إسرائيل، وتوجّه إلى أن تُؤخذ في الحسبان لهذا الغرض مجمل روابطه العائلية والاقتصادية والاجتماعية. وتعدّد المادة خمسة اعتبارات: مكان بيته الدائم؛ ومكان سكنه وسكن أفراد عائلته؛ ومكان مهنته المعتادة أو الدائمة أو مكان عمله الدائم؛ ومكان مصالحه الاقتصادية النشطة والجوهرية؛ ومكان نشاطه في المنظمات والاتحادات والمؤسسات المختلفة.
القائمة مفتوحة. لا اعتبار واحد حاسم، ولا معادلة. المحكمة ومأمور التقدير يفحصان الصورة كاملة، ولذلك قد يصل شخصان غادرا في اليوم نفسه إلى الدولة نفسها إلى نتيجتين مختلفتين: أحدهما ترك شقة وزوجاً وعضوية في جمعية؛ والآخر نقل كل شيء.
وقد أقرّت الاجتهادات القضائية أن الزوجين أيضاً يمكن أن يكونا في مركزي حياة مختلفين في الوقت نفسه، حين انتقل أحدهما إلى الخارج وبقي الآخر. ليست هذه نقطة ضعف بالضرورة، لكنها تتطلب تفسيراً منظّماً.
مرسوم ضريبة الدخل، المادة 1، تعريف المقيم في إسرائيل، الفقرة (أ)(1). جرى التحقق في أيلول 2026.
قرائن الأيام، ولماذا هي قابلة للدحض
إلى جانب معيار مركز الحياة تحدد المادة 1 قرينتين تقومان على عدّ الأيام. الأولى: قرينة على أن مركز حياة الفرد في إسرائيل إذا أقام في إسرائيل في السنة الضريبية أكثر من نصف أيامها. والثانية: القرينة نفسها حتى إذا أقام في إسرائيل في السنة الضريبية فترة أقصر، شريطة أن يبلغ مجموع إقامته في إسرائيل في تلك السنة والسنتين اللتين سبقتاها عتبة تراكمية يحددها القانون.
المهم في القرائن ليس الرقم بل طبيعتها: ينص المرسوم صراحة على أن القرينة قابلة للدحض، من الفرد ومن مأمور التقدير على السواء. من تتحقق فيه قرينة الأيام يمكنه أن يُظهر أن مركز حياته مع ذلك في الخارج، ومأمور التقدير يمكنه أن يدّعي الإقامة حتى حين لا يبلغ عدّ الأيام العتبة.
من هنا فإن عدّ الأيام ليس تخطيطاً ضريبياً. إنه نقطة انطلاق للمسألة الإثباتية، ومن يعتمد عليه وحده يكتشف ذلك في التقدير.
حتى أيلول 2026، القرينة الأولى هي إقامة 183 يوماً أو أكثر في السنة الضريبية؛ والثانية هي إقامة 30 يوماً أو أكثر في السنة الضريبية، حين يكون مجموع الإقامة في السنة الضريبية والسنتين اللتين سبقتاها 425 يوماً أو أكثر.
مرسوم ضريبة الدخل، المادة 1، تعريف المقيم في إسرائيل، الفقرتان (أ)(2) و(أ)(3). جرى التحقق في أيلول 2026.
متى يصبح الشخص مقيماً أجنبياً وفق المرسوم
يعرّف المرسوم الجانب الآخر أيضاً. المقيم الأجنبي هو من ليس مقيماً في إسرائيل، وكذلك الفرد الذي تحقق فيه شرطان مجتمعان: أقام خارج إسرائيل معظم أيام كل سنة من سنتين ضريبيتين متتاليتين، ولم يكن مركز حياته في إسرائيل في السنتين الضريبيتين اللتين تلتاهما.
هذا التعريف، الذي أُضيف بالتعديل 168 للمرسوم، يرسم صورة على مدى أربع سنوات: سنتان من الغياب الجسدي وسنتان من مركز حياة في الخارج. من يستوفيه يحظى باليقين، حتى إذا بقيت له في سنة معينة صلة بإسرائيل.
عملياً، لا ينتظر كثيرون أربع سنوات لمعرفة مكانتهم. يتناول تعميم ضريبة الدخل 1/2012 تحديد موعد القطع، وهو الموعد الذي تُشتق منه مسائل الضريبة وضريبة الخروج والتبليغ.
حتى أيلول 2026، الشرط الأول هو الإقامة خارج إسرائيل 183 يوماً على الأقل في كل سنة من السنتين الضريبيتين.
مرسوم ضريبة الدخل، المادة 1، تعريف المقيم الأجنبي؛ تعميم ضريبة الدخل 1/2012. جرى التحقق في أيلول 2026.
التأمين الوطني: السؤال نفسه، قرار منفصل
تطرح سلطة الضرائب ومؤسسة التأمين الوطني السؤال نفسه، أين مركز الحياة، وتجيبان عنه كل على حدة. ليس في قانون التأمين الوطني تعريف إيجابي للمقيم في إسرائيل، وتطبّق المؤسسة معيار مركز حياة صاغته اجتهادات محاكم العمل، على استبيان خاص بها. يمكن للشخص أن يكون مقيماً أجنبياً لأغراض الضريبة ومقيماً في إسرائيل لدى التأمين الوطني، والعكس أيضاً.
الصلة بين الاثنين ليست شكلية بل إثباتية. يسأل استبيان الإقامة لدى المؤسسة عما إذا كان المؤمَّن قد دفع ضريبة الدخل في إسرائيل، وترى سلطة الضرائب في استمرار العضوية في التأمين الوطني وفي صندوق المرضى صلة بإسرائيل. كل مؤسسة تقرأ قرار الأخرى كدليل، لا كاستنتاج.
لذلك على من يطلب قطع الإقامة أن يقرر مسبقاً في المسارين معاً، لا أن يكتشف أن الدليل الذي قدّمه إلى مؤسسة يناقض الادعاء الذي عرضه على الأخرى. التفاصيل عن التأمين الوطني وصندوق المرضى: قطع الإقامة والتأمين الصحي عند الانتقال إلى الخارج.
قانون التأمين الوطني [نص موحّد] لسنة 1995، المادة 2أ؛ النموذج 627؛ موقع مؤسسة التأمين الوطني، وقف الإقامة. جرى التحقق في أيلول 2026.
ضريبة الخروج: البيع الحكمي في اليوم السابق
تنص المادة 100أ من المرسوم على أن مال المقيم في إسرائيل الذي لم يعد مقيماً في إسرائيل يُعدّ مبيعاً في اليوم السابق لليوم الذي لم يعد فيه مقيماً. هذه هي ضريبة الخروج: الربح الرأسمالي المتراكم حتى موعد القطع يخضع للضريبة في إسرائيل، حتى إذا لم يُبَع المال.
ويتيح المرسوم تأجيل الدفع. من لا يدفع في موعد الخروج يُعدّ كمن طلب تأجيل الضريبة حتى البيع الفعلي، وعندها يُحسب الجزء من الربح المنسوب إلى الفترة التي كان فيها مقيماً في إسرائيل بصورة خطية، بنسبة فترة الحيازة حتى يوم الخروج من فترة الحيازة كلها. أما الباقي فيُنسب إلى الفترة التي تلت القطع.
المعنى العملي: موعد القطع ليس مجرد مسألة سنة ضريبية. إنه يحدد أي الأموال تدخل في البيع الحكمي، وبأي قيمة، وما الذي سيُطلب في التبليغ. من يحوز أسهماً أو خيارات أو عقارات في الخارج عليه أن يفحص المادة قبل تحديد الموعد، لا بعده.
مرسوم ضريبة الدخل، المادة 100أ؛ تقرير لجنة إصلاح الضرائب الدولية (سلطة الضرائب، 2021). جرى التحقق في أيلول 2026.
التبليغ: النموذج 1348، التعميم والاتفاقيات
من يدّعي أنه ليس مقيماً في إسرائيل، لكن تتحقق فيه قرينة الأيام، ملزم بإرفاق النموذج 1348، إقرار الإقامة، بالتقرير السنوي، بموجب المادة 131(أ)(5هـ) من المرسوم. النموذج ملحق بتقرير الفرد (النموذج 1301)، ويسأل عن أيام الإقامة في السنة الضريبية والسنتين اللتين سبقتاها، وعن الإقامة الضريبية في دولة أخرى، وعن البيت والزوج والأولاد، وعن العمل وصندوق المرضى والحسابات المصرفية والمدفوعات للتأمين الوطني. وتُرفق به المستندات الداعمة.
ينظّم تعميم ضريبة الدخل 1/2012 تحديد موعد قطع الإقامة والموعد الذي يصبح فيه المقيم الأجنبي مقيماً في إسرائيل. إنه المستند الذي يعمل بموجبه مأمورو التقدير، ويُستحسن أن يُبنى الادعاء في النموذج بلغته.
حين تربط دولة المقصد بإسرائيل اتفاقية لمنع الازدواج الضريبي، تحسم الاتفاقية حالة الإقامة المزدوجة بقواعد ترجيح في ترتيب ثابت: البيت الدائم؛ ومركز المصالح الحيوية؛ ومكان الإقامة المعتادة؛ والجنسية؛ وأخيراً الاتفاق المتبادل بين السلطات. الاتفاقية لا تلغي معيار المرسوم، لكنها قد تحسم حيث تدّعي دولتان المكلَّف نفسه.
مرسوم ضريبة الدخل، المادة 131(أ)(5هـ)؛ النموذج 1348 للسنة الضريبية 2025؛ تعميم ضريبة الدخل 1/2012؛ اتفاقية لمنع الازدواج الضريبي، المادة 4 (النص الرسمي، gov.il). جرى التحقق في أيلول 2026.
ما الذي سيتغير، وما الذي تغير فعلاً
في السنوات الأخيرة تسعى سلطة الضرائب إلى استبدال القرائن القابلة للدحض بقرائن قاطعة. يقترح مشروع قانون تمهيدي نُشر في تموز 2025 تحديد الإقامة أو الإقامة الأجنبية بعدّ مرجّح للأيام على مدى عدة سنوات ضريبية، بحيث لا يلزم في الحالات الواضحة فحص مركز الحياة، وإلغاء واجب النموذج 1348 في تلك الحالات. على من يخطط للمغادرة أن يعرف هذا المخطط، لأن سنّه سيغيّر قواعد اللعبة للسنوات التي تليه.
أما ما تغير فعلاً فيخص العائدين. يمنح المرسوم تسهيلات للمقيم العائد وللمقيم العائد القديم بحسب عدد السنوات في الخارج، وألغى التعديل 272 للمرسوم، بالنسبة إلى من صار مقيماً عائداً قديماً أو مهاجراً جديداً من مطلع 2026، الإعفاء من التبليغ عن الدخل من الخارج. بقي الإعفاء من الضريبة؛ وأُضيف واجب التبليغ. من يخطط للقطع اليوم يخطط ضمناً للعودة أيضاً، والقواعد هناك لم تعد قواعد السنوات السابقة.
حتى أيلول 2026، لم يُسنّ مشروع القانون التمهيدي لتعديل مرسوم ضريبة الدخل (مكان إقامة الفرد) لسنة 2025 الصادر في 2.7.2025، والقرائن القابلة للدحض في المادة 1 من المرسوم هي القانون الساري. ويسري التعديل 272 على من صار مقيماً عائداً قديماً أو مهاجراً جديداً اعتباراً من 1.1.2026.
مشروع القانون التمهيدي لتعديل مرسوم ضريبة الدخل (مكان إقامة الفرد) لسنة 2025؛ قانون تعديل مرسوم ضريبة الدخل (رقم 272) لسنة 2024؛ مرسوم ضريبة الدخل، المادة 14. جرى التحقق في أيلول 2026.
خلاصة
خلاصة القول، تُحدَّد الإقامة لأغراض الضريبة وفق مركز الحياة باعتباراته الخمسة، وقرائن الأيام ليست سوى نقطة انطلاق قابلة للدحض. وتعريف المقيم الأجنبي يمتد على أربع سنوات، وضريبة الخروج تنطلق في اليوم السابق للقطع، والتبليغ يتم على النموذج 1348، والتأمين الوطني يحسم السؤال نفسه على حدة.
الصعوبة ليست في فهم المعيار بل في إثباته: الوقائع نفسها، السكن والعائلة والعمل والأموال، يجب أن تروي قصة واحدة لسلطة الضرائب وللتأمين الوطني ولصندوق المرضى وأحياناً للدولة الأخرى أيضاً. تنسيق كهذا لا يتم بأثر رجعي.
تواصلوا معنا لفحص موعد القطع وضريبة الخروج والتبليغ، ولتنسيق الخطوة مع التأمين الوطني، بمرافقة محاسبين مختصين في الضرائب الدولية عند الحاجة.
ما يسألنا عنه الناس بشأن قطع الإقامة الضريبية
انتقلت إلى الخارج قبل سنتين ولم أبلّغ. هل ما زلت مقيماً في إسرائيل؟
إذا أقمت في إسرائيل أقل من عتبة القرينة، هل أصبح تلقائياً مقيماً أجنبياً؟
ما الفرق بين المقيم الأجنبي وفق المرسوم وقطع الإقامة؟
ما هي ضريبة الخروج؟
هل يجب تقديم النموذج 1348؟
هل يقطع القطع في ضريبة الدخل الإقامة في التأمين الوطني أيضاً؟
سمعت أن القانون سيتغير. هل أنتظر؟
جميع صفحات قسم المقيمين الأجانب
القسم
قسم المقيمين الأجانبتركة مقيم أجنبي ترك أموالاً في إسرائيلقطع الإقامة لأغراض ضريبة الدخل والتأمين الوطنيقطع الإقامة والتأمين الصحي عند الانتقال إلى الخارجحدّدوا موعد القطع قبل أن تحدده سلطة الضرائب عنكم
مكالمة تقييم قصيرة نرسم فيها خريطة الاعتبارات الخمسة في وضعكم، ونفحص أي الأموال تدخل في ضريبة الخروج، وننسّق الخطوة مع التأمين الوطني.