נאמנות בתכנון עיזבון: מתי היא הכלי הנכון, וכיצד יוצרים אותה
צוואה מעבירה נכס במלואו ברגע אחד. נאמנות מאפשרת להעביר אותו בתנאים, לאורך זמן, ותחת ניהול. ההבדל הזה חשוב כשהנהנה קטין, כשהוא זקוק להגנה, או כשרוצים שהנכס יישאר במשפחה.
״נאמנות אינה מוצר יוקרה. במקרים רבים היא פשוט הדרך היחידה לתת למישהו נכס בלי לתת לו את כל הנכס ביום שהוא בן שמונה עשרה.״
עו״ד ונוטריון יגאל מור · תכנון עיזבון וצוואות
מהי נאמנות
חוק הנאמנות מגדיר נאמנות כזיקה לנכס שעל פיה חייב נאמן להחזיק בו או לפעול בו לטובת נהנה או למטרה אחרת. במילים פשוטות: הנכס עובר לידי אדם או גוף שמחזיק בו עבור מישהו אחר, לפי כללים שנקבעו מראש.
שלושה תפקידים מרכיבים כל נאמנות:
- היוצר. מי שמעמיד את הנכסים ומגדיר את הכללים.
- הנאמן. מי שמחזיק ומנהל, ואינו הבעלים לצורך עצמו. הוא כפוף לחובת נאמנות ולכללים שנקבעו.
- הנהנה. מי שלטובתו מוחזק הנכס. אפשר לקבוע כמה נהנים, ואף נהנים עתידיים שטרם נולדו.
ההבחנה החשובה: הנאמן מחזיק את הנכס אך אינו נהנה ממנו. זה מה שמאפשר להפריד בין הבעלות הפורמלית לבין ההנאה הכלכלית, וזה מקור הגמישות של הכלי.
כיצד יוצרים נאמנות
החוק קובע שלושה מסלולים ליצירת נאמנות: על פי חוק, על פי חוזה עם נאמן, או על פי כתב הקדש. בתכנון עיזבון רלוונטיים בעיקר שני האחרונים.
- חוזה נאמנות. הסכם בין היוצר לנאמן, שבו מוגדרים הנכסים, הנהנים והכללים. גמיש, ומתאים לנאמנות שפועלת בחיי היוצר.
- כתב הקדש. המסלול הפורמלי יותר. הוא נעשה בכתב חתום בפני נוטריון, או בצוואה, למעט צוואה בעל פה. הקדש שנוצר בצוואה מתחיל לפעול לאחר הפטירה.
נקודה מעשית שרבים מפספסים: תחילתו של הקדש היא עם העברת השליטה בנכסים לידי הנאמן. כלומר לא די בחתימה. כל עוד הנכסים לא הועברו בפועל, הנאמנות אינה פועלת.
מכאן שנאמנות אינה מסמך אלא מהלך: מסמך, העברת נכסים, ולעתים גם רישום מול הגופים שמחזיקים בהם.
שינוי וביטול
כאן נמצאת ההחלטה החשובה ביותר בתכנון נאמנות, ורצוי לקבל אותה במודע ולא בדיעבד.
לאחר תחילתו של הקדש, היוצר אינו רשאי עוד לשנות את תנאיו, לגרוע מנכסיו או לבטלו. יש לכך שלושה חריגים:
- זכות ששמר לעצמו מראש בכתב ההקדש. זו הדרך הפשוטה והנפוצה לשמור גמישות.
- הסכמת הנהנים. אפשרית, אך תלויה בהם, ולעתים יש נהנים קטינים או עתידיים.
- אישור בית המשפט. מסלול אפשרי, אך ארוך.
המשמעות: מי שרוצה יכולת לשנות בעתיד חייב לומר זאת במסמך המקורי. מנגד, דווקא חוסר היכולת לשנות הוא לעתים היתרון המבוקש, כשרוצים להגן על ההסדר מפני לחץ עתידי.
אפשר להוסיף נכסים לנאמנות גם לאחר תחילתה, וזו נקודה שכדאי להסדיר במפורש.
מתי היא הכלי הנכון
נאמנות אינה תחליף לצוואה אלא תוספת לה. אלה המצבים שבהם היא עושה מה שצוואה אינה יכולה.
- נהנה עם צרכים מיוחדים. הורשה ישירה עלולה להשפיע על זכאות לקצבאות ולהעמיס ניהול כספים. נאמנות מאפשרת לספק צרכים בלי להעביר בעלות.
- קטינים. ירושה של קטין עוברת אליו במלואה בגיל 18. נאמנות מאפשרת לפרוס: לימודים, דירה ראשונה, גיל מבוגר יותר.
- נהנה שמתקשה בניהול כספים. התמכרות, חובות או פשוט חוסר ניסיון.
- שמירת נכס במשפחה. דירה או עסק שהמשפחה רוצה שיישארו בידיה לאורך דורות.
- בן זוג שני לצד ילדים מקשר קודם. נאמנות מאפשרת לבן הזוג ליהנות מהנכס בחייו, ולהעביר אותו לילדים אחר כך.
- הפרדה בין הכנסה לקרן. לתת לנהנה את הפירות בלי לתת לו את הנכס.
בחירת הנאמן
הנאמן הוא מי שיישא בפועל את ההסדר לאורך שנים. בחירה לא נכונה כאן מבטלת את היתרון של הכלי.
- בן משפחה. מכיר את התמונה ואינו גובה שכר, אך עלול להימצא בניגוד עניינים, במיוחד אם הוא גם נהנה או קרוב של נהנה.
- גורם מקצועי. עורך דין, רואה חשבון או חברת נאמנות. יקר יותר, אך ניטרלי, ומחזיק ברציפות גם כשעוברות שנים.
- שילוב. נאמן מקצועי לצד בן משפחה כמפקח, או להפך.
בכל מקרה יש להסדיר במפורש: מי מחליף אם הנאמן אינו יכול להמשיך; מהו שכרו; אילו החלטות דורשות התייעצות או הסכמה; ואילו דיווחים הוא מגיש ולמי.
שאלה שכדאי לשאול לפני החתימה: אם הנאמן יסרב לבקשה של נהנה, האם המנגנון שכתבנו מאפשר לפתור את זה בלי בית משפט. אם התשובה שלילית, המסמך אינו שלם.
מה כותבים בכתב ההקדש
מסמך נאמנות טוב הוא מסמך שמכריע מראש בשאלות שיישאלו בעוד עשרים שנה, כשהיוצר כבר לא יוכל להסביר מה התכוון.
- הנכסים. מה מועמד לנאמנות, וכיצד מוסיפים נכסים בהמשך.
- הנהנים. מי הם, כולל נהנים עתידיים, ומה קורה אם נהנה נפטר לפני חלוקה.
- מטרת הנאמנות. ניסוח מהותי ולא כללי. ״לרווחת הנהנה״ אינו מספיק. חינוך, דיור, בריאות, פרנסה - כל אחד מהם מייצר הכרעות אחרות.
- אמות מידה לחלוקה. מתי מחלקים, כמה, ובאילו נסיבות מותר לחרוג.
- מועד סיום. אירוע, גיל או תאריך, ומה קורה בסיום.
- סמכויות הנאמן. להשקיע, למכור, להשכיר, לקחת אשראי, ומה אסור עליו.
- שקיפות ופיקוח. מי מקבל דיווח, באיזו תדירות, ומי רשאי לבקש החלפת נאמן.
- שמירת זכות לשינוי אם היוצר רוצה גמישות בעתיד.
היבטי מס ודיווח
נאמנות אינה מקלט מס. פקודת מס הכנסה מסדירה את מיסוי הנאמנויות בפרק ייעודי, שמסווג נאמנויות לפי תושבות היוצר והנהנים וקובע מי חייב במס ובדיווח.
- סיווג הנאמנות. נאמנות שכל יוצריה ונהניה תושבי ישראל מטופלת אחרת מנאמנות שיש בה יוצר או נהנה תושב חוץ, ואחרת מנאמנות שנוצרה לפי צוואה.
- חובות דיווח. על הנאמן, ולעתים גם על היוצר או על הנהנה, מוטלות חובות דיווח לרשות המסים. אי דיווח הוא הכשל השכיח, והוא יקר.
- העמדת הנכסים. העברת נכס לנאמנות עשויה להיות אירוע מס בפני עצמה, בעיקר כשמדובר במקרקעין. יש לבחון זאת לפני ההעברה ולא אחריה.
- נאמנות לפי צוואה. נוצרת עם הפטירה, וכפופה לכללים משלה.
המסקנה: תכנון נאמנות מחייב יועץ מס לצד עורך הדין, כבר בשלב העיצוב. נאמנות שנבנתה יפה מבחינה משפחתית ולא נבדקה מבחינה מיסויית עלולה לעלות יותר ממה שהיא חוסכת.
הטעויות שחוזרות
אלה הליקויים שאנו רואים בנאמנויות שנערכו במקום אחר ומגיעות אלינו לבדיקה או לתיקון.
- הנכסים לא הועברו. נחתם כתב הקדש והנכסים נשארו על שם היוצר. הנאמנות לא התחילה כלל.
- לא נשמרה זכות לשינוי. היוצר גילה חמש שנים אחר כך שהוא אינו יכול לשנות דבר.
- מטרה מנוסחת בכלליות. ״לרווחת הנהנה״ מותיר את הנאמן בלי אמת מידה, ואת המשפחה עם ויכוח.
- אין נאמן חליף. הנאמן נפטר או התפטר, ואין מנגנון להחלפה.
- לא דווח לרשות המסים. הכשל היקר ביותר, והוא מתגלה מאוחר.
- סתירה בין הנאמנות לצוואה. שני מסמכים שמסדירים אותו נכס בדרכים שונות.
- נאמן שהוא גם נהנה בלי הסדרה. ניגוד עניינים מובנה שלא טופל במסמך.
לסיכום
נאמנות היא הכלי שמאפשר להעביר נכס בתנאים ולאורך זמן, במקום להעביר אותו במלואו ברגע אחד.
- החוק מגדיר נאמנות כזיקה לנכס, שבה הנאמן מחזיק לטובת נהנה או למטרה.
- היצירה נעשית בחוזה עם נאמן או בכתב הקדש, שנחתם בפני נוטריון או נכלל בצוואה.
- תחילת ההקדש היא בהעברת השליטה בנכסים לנאמן. בלי העברה אין נאמנות.
- אחרי תחילת ההקדש אי אפשר לשנות, אלא אם נשמרה זכות מראש, בהסכמת הנהנים או באישור בית משפט.
- המיסוי והדיווח הם חלק מהתכנון, לא נספח לו.
אנו מלווים בעיצוב נאמנות, בניסוח כתב ההקדש, בהעמדת הנכסים ובתיאום מול יועץ המס, וכן בבדיקה של נאמנויות קיימות. ראו גם תכנון עיזבון וצוואות וירושות.
מה שאנשים שואלים אותנו על נאמנויות
מהי נאמנות במילים פשוטות?
איך יוצרים נאמנות?
מתי הנאמנות מתחילה לפעול?
אפשר לשנות או לבטל נאמנות אחרי שהוקמה?
אפשר להוסיף נכסים לנאמנות קיימת?
מתי נאמנות עדיפה על צוואה בלבד?
למה נאמנות מתאימה לילד עם צרכים מיוחדים?
מי יכול לשמש נאמן?
מה קורה אם הנאמן גם נהנה?
נאמנות חוסכת מס?
מה חייבים לכתוב בכתב ההקדש?
מה הטעות הנפוצה ביותר?
כל עמודי מחלקת משפחה וירושה
הפרידה עצמה
הליך הגירושיןעזיבת הבית לפני גירושיןשלום בית או גירושיןבקשה ליישוב סכסוךהתרת נישואיןאלימות כלכליתצו הרחקההפרת הסכם גירושיןהילדים
מזונות ילדיםתביעת מזונותהגדלה או הפחתה של מזונותמזונות לילד מחוץ לנישואיןגביית מזונות דרך ביטוח לאומיפריסת חוב מזונותמשמורת וזמני שהותהורות משותפתחזקת הגיל הרךשינוי הסדר משמורתהגירת הורה עם הילדיםניכור הוריהתמודדות עם הורה מנכראפוטרופוס לדיןפונדקאותתביעת אבהותחוק הנוער (טיפול והשגחה)מחולל הסדרי שהותרכוש והסכמים
הסכם ממוןהסכם ממון לבני זוג מאותו המיןנישואין בין בני זוג מאותו המיןהסכם ממון נוטריוניפירוק שיתוף ואיזון משאביםנכסי קריירה ומוניטיןמכירת דירה עקב גירושיןידועים בציבורירושה ותכנון עיזבון
צוואות וירושותירושה בין בני זוג מאותו המיןתכנון עיזבוןצוואות בתכנון עיזבוןהעברה בין-דורית בתכנון עיזבוןנאמנויותנאמנות שושלתיתנאמנות לצרכים מיוחדיםצו ירושהצו קיום צוואהרשימת משימות לאחר פטירההסכמים בין יורשיםסכסוכי ירושה בין אחיםהתנגדות לצוואהתניית סילוקין בצוואהלבדוק אם נאמנות היא הכלי הנכון
פגישת ייעוץ קצרה שבה נבחן אם צוואה מספיקה או שנדרשת נאמנות, מי יתאים לשמש נאמן, ומה צריך לבדוק מבחינת מס.