מי זכאי לפטור ממס הכנסה בשל נכות? התנאים, התקרות ל-2026 והדרך לבקש

הפטור ניתן לעיוור, למי שנקבעה לו נכות רפואית של 100 אחוז, או למי שנקבעה לו נכות של 90 אחוז לפחות בשל כמה ליקויים, כשהאחוז מחושב בחישוב מיוחד ולא בחיבור פשוט. כל ליקוי נוסף נמדד מתוך יתרת הכשירות שנותרה: ליקוי של 50 אחוז משאיר 50; ליקוי שני של 30 אחוז שווה 15 מתוך היתרה; ליקוי שלישי של 20 אחוז שווה 7 מתוך היתרה, ובסך הכול 72 אחוז, לא 100.

תיקון מס' 257 לפקודה, שפורסם בנובמבר 2021 וחל על הכנסה משנת המס 2022, הוסיף תנאי: כשמגיעים ל-90 אחוז מצירוף ליקויים, לפחות אחד מהם חייב להיות בשיעור של 40 אחוז לפחות. התנאי חל על מי שאינו זכאי לתגמול חודשי לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה. מי שנכותו נקבעה לפני התיקון, או שפנה לוועדה עד 1 בדצמבר 2021, נבחן לפי הכללים הקודמים.

חשוב להבחין: הפטור נשען על אחוזי נכות רפואית בלבד, לא על דרגת אי כושר. מי שהביטוח הלאומי קבע לו אי כושר של 100 אחוז לצורך קצבת נכות כללית אינו זכאי לפטור אם נכותו הרפואית נמוכה מהסף.

הסכומים כאן נכונים לשנת המס 2026 ומתעדכנים מדי ינואר. חוק ההתייעלות הכלכלית הקפיא את עדכון הסכומים לשנים 2025 עד 2027, ולכן הם זהים לאלה של 2024 ו-2025. לפני שמסתמכים על מספר, כדאי לבדוק את לוח העזר העדכני של רשות המסים.

הכנסה מיגיעה אישית, כלומר מעבודה או מעסק, כשהנכות נקבעה ל-365 ימים או יותר: פטור עד 684,000 ש"ח בשנה למי שזכאי לתגמול חודשי לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה, ועד 445,200 ש"ח בשנה לשאר הנכים והעיוורים.

הכנסה מיגיעה אישית כשהנכות נקבעה ל-185 עד 364 ימים: פטור עד 81,960 ש"ח.

הכנסה שאינה מיגיעה אישית, כמו שכר דירה, ריבית או דיבידנד: פטור רק כשההכנסה מיגיעה אישית נמוכה מ-81,960 ש"ח או כשאין הכנסה כזו, ועד סכום כולל של 81,960 ש"ח לשני סוגי ההכנסה יחד.

ריבית על כספי פיצויים שהתקבלו בשל נזקי גוף: פטור נפרד עד 337,200 ש"ח.

כשהנכות חלה רק על חלק משנת המס, הפטור מחושב באופן יחסי למספר הימים. נכות ל-200 ימים בשנה מזכה ב-200 חלקי 365 מהתקרה. וכשתקופת נכות זמנית נמשכת משנה אחת לשנייה, סך הפטור בשתי השנים אינו עולה על תקרה שנתית אחת.

יש שני מסלולים. מי שכבר יש לו קביעת נכות מזכה לפי אחד החוקים שלעיל מגיש לפקיד השומה טופס 1516, בקשה לפטור ממס, ללא אגרה, בצירוף החלטת הוועדה.

מי שאין לו קביעה כזו מגיש לרשות המסים טופס 169, בקשה לקביעת אחוזי נכות, ומשלם אגרה של 679 ש"ח. הוועדה הרפואית לצורכי מס הכנסה מתכנסת במוסד לביטוח לאומי, בוחנת את המסמכים הרפואיים וקובעת את אחוזי הנכות ואת תקופתה. על החלטת הוועדה אפשר לערער לוועדה רפואית לעררים בתוך 45 ימים מקבלת ההחלטה, באגרה של 979 ש"ח, וגם פקיד השומה רשאי לערער.

לחולי סרטן ולמחלימים שכבר נקבעה להם נכות של 90 אחוז ומעלה קיים מיזם "גל ירוק", יוזמה של עמותה בשיתוף רשות המסים ומערך הדיגיטל הלאומי, שבו הבקשה מוגשת באופן מקוון ומגיעה ישירות לפקיד השומה, עם התחייבות למענה בתוך כעשרה ימי עסקים. זהו מיזם ולא מסלול קבוע בחוק, ולכן כדאי לבדוק שהוא עדיין פעיל.

מי שעמד בתנאי הפטור בשנים קודמות ולא ביקש אותו יכול לבקש החזר מס עד שש שנות מס לאחור, בכפוף לכך שהנכות המזכה חלה על כל אחת מאותן שנים. לכן חשוב לבקש מהוועדה שתקבע את מועד תחילת הנכות למועד המוקדם ביותר שהתיעוד הרפואי תומך בו. כשהזכאי נפטר לפני שביקש, יורשיו רשאים לבקש את ההחזר בשמו על הכנסות שהתקבלו בחייו, לפי חוזר מס הכנסה 7/2010.

מה לבדוק לפני שמגישים

שלושה דברים חוסכים דחייה. ראשית, שהמסמכים הרפואיים עדכניים ומתארים כל ליקוי בנפרד, כי החישוב המיוחד תלוי בכך. שנית, בנכות זמנית, שהבקשה להארכה מוגשת לפני תום התקופה, כדי שלא ייווצר פער בזכאות. שלישית, שסוג ההכנסה מסווג נכון, כי התקרה להכנסה מיגיעה אישית שונה מהתקרה להכנסה אחרת.

אם אינכם בטוחים, שלחו לנו את החלטות הוועדה ואת אישור ההכנסות האחרון, ונבדוק יחד אם אתם זכאים, לאיזו תקרה ומאיזו שנה.

לסיכום

פטור ממס הכנסה בשל נכות ניתן למי שיש לו הכנסה חייבת, נכות של 185 ימים לפחות וקביעה לפי החוקים המוכרים; הסף הוא 100 אחוז או 90 אחוז בחישוב מיוחד עם ליקוי אחד של 40 אחוז לפחות; התקרות ל-2026 הן 684,000 או 445,200 ש"ח להכנסה מעבודה ו-81,960 ש"ח להכנסה אחרת; ואפשר לבקש החזר עד שש שנים לאחור. את הדרך לקביעת נכות בביטוח הלאומי אנו מסבירים בעמודים תביעת נכות כללית וייצוג בוועדה רפואית, ואת מפת הגמלאות במדריך קצבאות וגמלאות לנכים בביטוח הלאומי.